溫室氣體范圍3排放的披露是ESG氣候變化應(yīng)對(duì)披露標(biāo)準(zhǔn)中最有爭(zhēng)議的問(wèn)題之一。這些排放在很多企業(yè)碳足跡中通常占比較高，如上下游價(jià)值鏈，消費(fèi)者使用產(chǎn)品的過(guò)程中等，但范圍3排放往往發(fā)生在企業(yè)直接管控之外的領(lǐng)域，難以跟蹤和計(jì)算。目前，國(guó)際可持續(xù)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)(ISSB)，全球報(bào)告倡議組織（GRI），歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組織（EFRAG），美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC），香港交易所等發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)或征求的新規(guī)則都涉及到范圍3的披露內(nèi)容，以此規(guī)范企業(yè)在氣候與可持續(xù)發(fā)展方面的信息披露。

全球報(bào)告倡議組織（Global Reporting Initiative, GRI）

GRI標(biāo)準(zhǔn)分為通用標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和議題標(biāo)準(zhǔn)，其中議題標(biāo)準(zhǔn)GRI305排放信息披露就重點(diǎn)闡述了溫室氣體排放相關(guān)的問(wèn)題。其議題披露項(xiàng)包含了[1]：

披露項(xiàng) 305-1 直接（范圍1）溫室氣體排放

披露項(xiàng) 305-2 能源間接（范圍2）溫室氣體排放

披露項(xiàng) 305-3 其他間接（范圍3）溫室氣體排放

披露項(xiàng) 305-4 溫室氣體排放強(qiáng)度

披露項(xiàng) 305-5 溫室氣體減排量

披露項(xiàng) 305-6 臭氧消耗物質(zhì)（ODS）的排放

披露項(xiàng) 305-7 氮氧化物（NOX）、硫氧化物（SOX）和其他重大氣體排放

此標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于溫室氣體范圍3排放的報(bào)告要求，依據(jù)的是《溫室氣體核算體系：企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》和《溫室氣體核算體系：企業(yè)價(jià)值鏈（范圍3）核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》中的要求。這兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是世界資源研究所（WRI）和世界可持續(xù)發(fā)展工商理事會(huì)（WBCSD）制定的溫室氣體核算體系的一部分。

對(duì)于其他間接（范圍3）溫室氣體排放，組織應(yīng)考慮以下信息：

1、其他間接（范圍3）溫室氣體排放總量，以CO2當(dāng)量公噸數(shù)表示。

2、納入計(jì)算的氣體（如適用）：是CO2、CH4、N2O、HFCs、PFCs、SF6、NF3，還是全部包括在內(nèi)。

3、生物性CO2排放，以CO2當(dāng)量公噸數(shù)表示。

4、納入計(jì)算的其他間接（范圍3）溫室氣體排放類別和活動(dòng)。

5、用于計(jì)算的基準(zhǔn)年如適用，包括：選擇此年份的理由；基準(zhǔn)年中的排放；導(dǎo)致重新計(jì)算基準(zhǔn)年排放的重大排放變化背景；排放因子的來(lái)源，以及使用的全球變暖潛勢(shì)（GWP），或?qū)WP來(lái)源的引用；使用的標(biāo)準(zhǔn)、方法、假設(shè)和計(jì)算工具。

編制披露項(xiàng)305-3中規(guī)定的信息時(shí)，組織應(yīng)：

1、在計(jì)算其他間接（范圍 3）溫室氣體排放總量時(shí)，排除任何溫室氣體交易；

2、排除能源間接（范圍2）溫室氣體排放。

3、分別報(bào)告其他間接（范圍 3）溫室氣體排放總量中發(fā)生在其價(jià)值鏈中的生物質(zhì)燃燒或生物降解所產(chǎn)生的生物性CO2排放。排除其他類型溫室氣體（例如CH4和N2O）的生物性排放，以及生物質(zhì)生命周期中非燃燒和生物降解（例如加工或運(yùn)輸生物質(zhì)產(chǎn)生的溫室氣體排放）導(dǎo)致的生物性CO2排放。

同時(shí)披露項(xiàng)305-4溫室氣體排放強(qiáng)度一章也涉及了范圍3排放的相關(guān)內(nèi)容：

如強(qiáng)度比中包含的溫室氣體排放類型；直接（范圍1）溫室氣體排放、能源間接（范圍2）溫室氣體排放和/或其他間接（范圍3）溫室氣體排放。如果報(bào)告其他間接（范圍3）溫室氣體排放的強(qiáng)度比，則將此強(qiáng)度比與直接（范圍1）和能源間接（范圍 2）排放的強(qiáng)度比分別報(bào)告。

GRI標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于ESG信息披露要求呈現(xiàn)半強(qiáng)制性和強(qiáng)制性并存的特點(diǎn)，比如企業(yè)的背景信息、重要議題的篩選理由等，企業(yè)必須披露；而對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)第三部分有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境相關(guān)的披露指標(biāo)群，企業(yè)則可以全部采取“不披露即解釋”的披露方法。在信息欠缺/不完整的情況下，組織需要披露該披露項(xiàng)或披露項(xiàng)要求中的條目，但有關(guān)條目的信息欠缺或不完整。在這種情況下，組織可將“信息欠缺/不完整”作為從略的原因。例如，組織有其他間接（范圍3）溫室氣體（GHG）排放，但尚未收集其他間接（范圍3）溫室氣體排放的數(shù)據(jù)時(shí)，就可聲明欠缺GRI 305：排放2016中的披露項(xiàng)305-3的信息[2]。

國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)（International Sustainability Standards Board, ISSB）

國(guó)際可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則理事會(huì)(ISSB)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)(IFRS)于2021年11月3日在第26屆聯(lián)合國(guó)氣候變化大會(huì)上正式啟動(dòng)，其任務(wù)是制定和發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，以滿足投資者對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的需求。

到目前為止，ISSB已經(jīng)制定了兩套可持續(xù)發(fā)展披露準(zhǔn)則[3]：

1、《一般可持續(xù)性披露》，將TCFD方法應(yīng)用于其他非氣候相關(guān)的可持續(xù)性問(wèn)題。

2、《氣候披露標(biāo)準(zhǔn)》，將TCFD方法應(yīng)用于與氣候相關(guān)的考慮因素，如物理和轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)、氣候恢復(fù)力和溫室氣體排放。

在《氣候披露標(biāo)準(zhǔn)》提到的以下內(nèi)容涉及范圍3溫室氣體排放[4]：

1、《溫室氣體核算體系》允許主體采取不同方法確定其在計(jì)算排放量時(shí)應(yīng)包含的范圍1、范圍2和范圍3的排放，例如，包括如何加入聯(lián)營(yíng)企業(yè)等未合并主體的排放。這意味著主體在財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于其投資其他主體的信息提供方式，可能與主體計(jì)算溫室氣體排放的方式不一致。這也意味著，由于在使用《溫室氣體核算體系》時(shí)所作選擇的不同，對(duì)其他主體有相同投資的兩個(gè)主體關(guān)于這些投資的溫室氣體排放報(bào)告可能不同。

2、主體應(yīng)披露與以下跨行業(yè)指標(biāo)類別相關(guān)的信息：

其在報(bào)告期間內(nèi)產(chǎn)生的溫室氣體絕對(duì)排放總量，根據(jù)溫室氣體核算體系-企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)衡量，以公噸CO2當(dāng)量表示，分類為

(1)范圍1排放；

(2)范圍2排放；

(3)范圍3排放；

3、范圍3溫室氣體排放的披露涉及許多挑戰(zhàn)，包括數(shù)據(jù)可用性、估計(jì)的使用、計(jì)算方法和其他不確定性來(lái)源有關(guān)的挑戰(zhàn)。然而，盡管面臨這些挑戰(zhàn)，溫室氣體排放(包括范圍3的排放)的披露正變得越來(lái)越普遍，所有部門和管轄區(qū)提供的信息質(zhì)量正在提高。這一發(fā)展反映了人們?cè)絹?lái)越認(rèn)識(shí)到，范圍3的排放是投資風(fēng)險(xiǎn)分析的一個(gè)重要組成部分，因?yàn)閷?duì)大多數(shù)實(shí)體來(lái)說(shuō)，它們代表了迄今為止實(shí)體碳足跡的最大部分。關(guān)于范圍3溫室氣體排放的信息使實(shí)體及其投資者能夠在實(shí)體的整個(gè)價(jià)值鏈中確定最重要的溫室氣體減排機(jī)會(huì)，為有關(guān)投入、活動(dòng)和產(chǎn)出的戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)決策提供信息。

4、范圍3的排放可包括：提取和生產(chǎn)采購(gòu)的材料和燃料；在報(bào)告實(shí)體未擁有或控制的車輛進(jìn)行與運(yùn)輸有關(guān)的活動(dòng)；與電力有關(guān)的活動(dòng)（例如傳輸和分配損失）、外包活動(dòng)和廢物處理。

5、實(shí)體應(yīng)在范圍3排放測(cè)量中包括上游和下游排放；

6、實(shí)體應(yīng)披露其范圍3排放測(cè)量中涉及活動(dòng)的解釋說(shuō)明，以便通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告讓用戶了解哪些范圍3排放已包含或排除在報(bào)告的排放中；

7、如果該實(shí)體將其價(jià)值鏈中的實(shí)體提供的排放信息納入其對(duì)范圍3溫室氣體排放的測(cè)量，則該實(shí)體應(yīng)解釋該測(cè)量的依據(jù)；

8、如果該實(shí)體排除了這些溫室氣體排放，它應(yīng)說(shuō)明排除這些排放的原因，例如，因?yàn)闊o(wú)法獲得可靠的測(cè)量。

ISSB同樣要求使用《溫室氣體核算體系》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，披露排放總量指標(biāo)和排放強(qiáng)度指標(biāo)。但在披露范圍方面，ISSB則進(jìn)行了修改。對(duì)于范圍1和范圍2，部分特殊實(shí)體的溫室氣體排放需要單獨(dú)披露，包括：合并會(huì)計(jì)集團(tuán)、不包括合并會(huì)計(jì)集團(tuán)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合資企業(yè)、未合并子公司或附屬公司；范圍3的披露要求從適用才披露變?yōu)榱诵枰叮M(jìn)一步提升了披露要求。

歐盟《可持續(xù)報(bào)告發(fā)展指令》（Corporate Sustainability Reporting Directive, CSRD）

歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢組織（EFRAG）根據(jù)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指令》（CSRD）的要求，發(fā)布了歐盟可持續(xù)性報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（ESRS），其中包括了第一份環(huán)境方面的ESRS《氣候變化》工作稿。

ESRS《氣候變化》工作稿中對(duì)范圍3溫室氣體排放有如下要求[5]：

該企業(yè)應(yīng)披露其間接范圍3溫室氣體排放總量，單位為CO2當(dāng)量。

本披露要求應(yīng)遵循的原則是了解企業(yè)價(jià)值鏈中超出其范圍1和范圍2溫室氣體排放范圍的溫室氣體排放。對(duì)于許多企業(yè)來(lái)說(shuō)，范圍3溫室氣體排放是溫室氣體清單的主要組成部分，也是其轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素。

范圍3的溫室氣體排放披露應(yīng)包括：(i)上游采購(gòu)，（ii）下游銷售產(chǎn)品，（iii）貨物運(yùn)輸，（iv）旅行和(v)金融投資。

承諾應(yīng)單獨(dú)或合并披露范圍1、范圍2和范圍3的溫室氣體減排目標(biāo)，并說(shuō)明如何確保這些目標(biāo)與溫室氣體庫(kù)存邊界保持一致性。溫室氣體移除、碳信用或避免排放不應(yīng)作為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的手段。

在編制溫室氣體范圍3排放報(bào)告信息時(shí)，該企業(yè)應(yīng)：

考慮《企業(yè)價(jià)值鏈（范圍3）核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》（2011版或最新版）的原則和規(guī)定；并可以考慮ISO 14068：2018中對(duì)間接溫室氣體排放進(jìn)行量化的相應(yīng)要求；

如果是金融機(jī)構(gòu)，請(qǐng)考慮碳會(huì)計(jì)金融合伙企業(yè)（PCAF）制定的金融行業(yè)溫室氣體會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)；

根據(jù)《溫室氣體核算體系企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》和《企業(yè)價(jià)值鏈（范圍3）核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》確定范圍3類別并篩選其范圍3溫室氣體總排放量；也可以根據(jù)ISO 14064：2018所提供的類別（不包括進(jìn)口能源的間接溫室氣體排放）來(lái)篩選其間接溫室氣體排放；

使用溫室氣體核算體系(如IPPC、ASHRAE標(biāo)準(zhǔn)34 /世界資源研究所和氣候注冊(cè)組織)推薦的排放因子，計(jì)算或估計(jì)重要范圍3類別的溫室氣體排放；

至少每三年更新一次范圍3清單（說(shuō)明：每年需要披露范圍3溫室氣體排放，但除非發(fā)生重大變化，預(yù)計(jì)每三年才會(huì)全面更新一次基礎(chǔ)清單）；

披露每個(gè)范圍3溫室氣體重要的排放類別、考慮的邊界、估計(jì)溫室氣體排放的計(jì)算方法，以及是否使用了哪些計(jì)算工具。

披露使用從供應(yīng)商或其他價(jià)值鏈合作伙伴獲得的原始數(shù)據(jù)計(jì)算的排放百分比；

披露列入清單和排除在清單之外的范圍3的溫室氣體排放類別清單，并說(shuō)明排除在清單之外的范圍3類別的理由；

在計(jì)算范圍3溫室氣體排放時(shí)，披露其價(jià)值鏈中與范圍3溫室氣體總排放量分開(kāi)發(fā)生的生物質(zhì)燃燒或生物降解產(chǎn)生的生物成因碳排放，并包括其他類型溫室氣體的排放（如N2O），以及在生物質(zhì)生命周期中發(fā)生的非燃燒或生物降解產(chǎn)生的二氧化碳排放(如加工或運(yùn)輸生物質(zhì)產(chǎn)生的溫室氣體排放)；

將土地利用和土地利用變化在其價(jià)值鏈中的碳吸收和排放（CO2、CO、CH4）與范圍3的溫室氣體排放分開(kāi)披露，但在適用時(shí)包括其他類型的溫室氣體排放。

在范圍3溫室氣體排放的計(jì)算中排除任何購(gòu)買、出售或轉(zhuǎn)移的碳信用額或溫室氣體補(bǔ)貼。

目前歐盟的《企業(yè)可持續(xù)報(bào)告指令》（CSRD）征求意見(jiàn)稿提出了需要披露范圍1、2和3的溫室氣體排放。此外，ESRS征求意見(jiàn)稿對(duì)于其范圍邊界的核算和披露有較為細(xì)化的要求，范圍3若未披露上游和下游的全部類別，則需要解釋未披露的原因及類別。

美國(guó)證券交易委員會(huì)SEC（United States Securities and Exchange Commission）

美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）提出了針對(duì)注冊(cè)上市公司的氣候相關(guān)披露規(guī)則。如果最終確定，首批報(bào)告將于2024年提交[6]。

針對(duì)擬議溫室氣體披露這塊，新規(guī)則將要求注冊(cè)人報(bào)告[7],[8]：

注冊(cè)人的溫室氣體排放量，首先從范圍1和范圍2（直接排放和間接排放）開(kāi)始，并逐漸包括范圍3（價(jià)值鏈中上游和下游實(shí)體的間接排放）；

特別是范圍3，如果對(duì)注冊(cè)人而言具有實(shí)質(zhì)重要性，或者注冊(cè)人已經(jīng)設(shè)定的溫室氣體排放目標(biāo)包括范圍3排放（不包括抵消和強(qiáng)度），注冊(cè)人（除了較小的注冊(cè)人）將被要求披露；

一方面，新規(guī)則發(fā)布聲明，關(guān)于范圍3排放披露的重要性限定詞旨在與SEC對(duì)重要性的定義和最高法院的判例保持一致——即如果一個(gè)合理的投資者在做出投資或投票決定時(shí)，有很大的可能性認(rèn)為它們很重要，則注冊(cè)人將被要求披露其范圍3排放。從歷史上看，該定義是指對(duì)注冊(cè)人的業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或地位的影響。另一方面，一些注冊(cè)人在評(píng)估范圍3排放的重要性時(shí)，依賴其總溫室氣體排放的40%的閾值，這一標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)指標(biāo)沒(méi)有明顯的聯(lián)系。

如果注冊(cè)公司被要求披露范圍3的排放，注冊(cè)人將被要求確定已包括的上游和下游活動(dòng)的類別，以及在準(zhǔn)備計(jì)算時(shí)使用的數(shù)據(jù)來(lái)源。SEC擬議的規(guī)則并未規(guī)定必須包括哪些上游和下游活動(dòng)，但確定了上游活動(dòng)的若干類別（例如購(gòu)買貨物、原材料和其他輸入物的運(yùn)輸和分配）和下游活動(dòng)（例如已銷售的產(chǎn)品、貨物或其他輸出、第三方使用的運(yùn)輸和分銷）。擬議的規(guī)則還確定了用于計(jì)算范圍3排放的潛在數(shù)據(jù)來(lái)源，包括注冊(cè)人價(jià)值鏈中各方報(bào)告的排放量、注冊(cè)人價(jià)值鏈中各方報(bào)告的有關(guān)具體活動(dòng)的數(shù)據(jù)，以及來(lái)自經(jīng)濟(jì)研究或政府統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等其他來(lái)源的數(shù)據(jù)。

雖然一些人敦促SEC要求所有公司披露范圍3排放量，但SEC提議的方法僅在公司的范圍3排放物為重大排放物或公司的氣候目標(biāo)包括范圍3時(shí)，才要求披露范圍3的排放量。但是注冊(cè)人需要披露來(lái)自獨(dú)立的溫室氣體排放專家的認(rèn)證報(bào)告，此報(bào)告必須涵蓋范圍1和范圍2的排放披露。

披露范圍3按照一定時(shí)間分階段進(jìn)行，且有針對(duì)注冊(cè)公司類型的不同而有不同的適應(yīng)條件：

1、所有登記人都有一段逐步實(shí)施期，合規(guī)日期取決于登記人的備案狀態(tài)，范圍3排放披露還有一段額外的逐步實(shí)施期；

2、大型加速申報(bào)和加速申報(bào)的保證要求和保證水平的階段期也有所不同；

3、范圍3排放披露責(zé)任存在安全港；

這里是指規(guī)則提案包括對(duì)注冊(cè)人范圍3排放的某些陳述的責(zé)任限制。根據(jù)這一限制，提交給SEC的文件中關(guān)于擬議規(guī)則要求的范圍3排放的任何聲明都不被視為欺詐聲明，除非有證據(jù)表明該等聲明是在沒(méi)有合理依據(jù)的情況下作出或重申的，或并非出于善意而披露的。

根據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)的說(shuō)法，擬議中的安全港旨在減輕與基于第三方信息提供排放披露相關(guān)的潛在責(zé)任擔(dān)憂，規(guī)定只有在沒(méi)有合理依據(jù)或披露并非出于善意的情況下，注冊(cè)人才會(huì)對(duì)此類披露負(fù)責(zé)。提案還指出，安全港可能會(huì)鼓勵(lì)披露更強(qiáng)有力的范圍3排放信息。

4、較小報(bào)告公司的范圍3排放披露要求豁免；

5、根據(jù)《私人證券訴訟改革法》，前瞻性聲明是安全的避風(fēng)港，只要擬議的披露將包括前瞻性聲明。

根據(jù)SEC發(fā)布時(shí)間安排，假設(shè)擬議規(guī)則變更在2022年12月份生效，那么12月31日為財(cái)年結(jié)束日的公司將遵循以下時(shí)間表：

美國(guó)證券交易委員會(huì)擬議的排放披露規(guī)則基于溫室氣體核算體系（GHG Protocol），根據(jù)美國(guó)證券交易委員會(huì)的說(shuō)法，該協(xié)議已成為溫室氣體排放的主要會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，但SEC并沒(méi)有采用溫室氣體核算體系的所有標(biāo)準(zhǔn)，這可能會(huì)破壞基于現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)的提案所帶來(lái)的減負(fù)效益。特別是，登記人將不被要求必須采用《溫室氣體核算體系》提供的收集和計(jì)算溫室氣體排放數(shù)據(jù)的方法，但有很大的自由度來(lái)確定哪種方法是合適的，只要它在其他方面符合擬議的披露要求，一個(gè)非常重要的原因是該協(xié)議中范圍3排放的測(cè)量方法仍在發(fā)展中，有待進(jìn)一步完善。

香港證券交易所（Hong Kong Exchanges and Clearing Limited, HKEX）

2021年11月5日，香港交易所刊發(fā)了《氣候信息披露指引》，作為對(duì)《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告指引》新增“氣候變化”議題的強(qiáng)化指南，協(xié)助發(fā)行人按照氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作小組（TCFD）的建議作出匯報(bào)。

氣候信息披露指引也是按照TCFD結(jié)構(gòu)進(jìn)行披露，在指標(biāo)及目標(biāo)中涉及了溫室氣體披露：

需要披露范圍1、范圍2和范圍3（如適用）溫室氣體排放和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

氣候相關(guān)參數(shù)及指標(biāo)的舉例[9]：

下列建議的氣候相關(guān)參數(shù)適用于所有行業(yè)。公司可通過(guò)采用這些參數(shù)，制定最能反映其業(yè)務(wù)狀況的指標(biāo)。下文就制造、房地產(chǎn)、建筑及金融行業(yè)列出定制化指標(biāo)，僅供說(shuō)明。

重要性：溫室氣體排放對(duì)跨行業(yè)及任何氣候相關(guān)參數(shù)均非常重要，它是估計(jì)很多其他氣候相關(guān)參數(shù)的基本原素。所有行業(yè)均應(yīng)披露范圍1及范圍2的排放量。范圍3排放量的披露取決于其對(duì)公司的重要性，但我們鼓勵(lì)公司隨著時(shí)間的推移擴(kuò)大范圍3排放量的披露。

以下例子說(shuō)明不同行業(yè)相關(guān)范圍3排放及常用的指標(biāo)。

訂立目標(biāo)

氣候相關(guān)目標(biāo)是公司希望在特定時(shí)間范圍內(nèi)達(dá)到的既定水平、門檻或數(shù)量的指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)其與氣候相關(guān)的整體愿景和策略。以下為在廣州的制造業(yè)務(wù)所范圍1、2、3所設(shè)定的指標(biāo)及目標(biāo)的舉例。

直到最近，大多數(shù)公司都專注于測(cè)量自身運(yùn)營(yíng)和電力消耗的排放。事實(shí)上，企業(yè)總排放量的大部分來(lái)自范圍三來(lái)源，這意味著許多公司錯(cuò)過(guò)了重要的改進(jìn)機(jī)會(huì)。許多組織機(jī)構(gòu)或委員會(huì)普遍使用《溫室氣體核算體系》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)披露溫室氣體排放情況?，F(xiàn)有的《溫室氣體核算體系》由四個(gè)相互獨(dú)立但又相互關(guān)聯(lián)的標(biāo)準(zhǔn)組成：《溫室氣體核算體系企業(yè)核算與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)價(jià)值鏈(范圍3)核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》、《產(chǎn)品生命周期核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》和《溫室氣體核算體系項(xiàng)目量化方法》。其中《企業(yè)價(jià)值鏈（范圍3）核算和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)》于2011年發(fā)布，是企業(yè)核算這些類型價(jià)值鏈排放的唯一國(guó)際公認(rèn)方法[10]。該標(biāo)準(zhǔn)的使用者現(xiàn)在可以考慮其運(yùn)營(yíng)上游和下游的范圍3中15類活動(dòng)的排放。范圍3框架還支持與供應(yīng)商和客戶合作的戰(zhàn)略，以應(yīng)對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈的氣候影響。本標(biāo)準(zhǔn)的主要目標(biāo)是提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的分步方法，幫助公司了解其整個(gè)價(jià)值鏈的排放影響，以便將公司的努力集中在最大的溫室氣體減排機(jī)會(huì)上，從而對(duì)公司的活動(dòng)及其購(gòu)買、銷售和生產(chǎn)的產(chǎn)品做出更可持續(xù)的決策[11]。從以上分析可以看出，盡管不同的ESG披露標(biāo)準(zhǔn)對(duì)范圍3還有不同的規(guī)定與理解，而且其數(shù)據(jù)可得性，真實(shí)性，科學(xué)性等還需要進(jìn)一步研究，但總的趨勢(shì)是確定的，每個(gè)企業(yè)都要關(guān)注自己整個(gè)價(jià)值鏈上的溫室氣體排放，并要求或者推動(dòng)幫助自己的上下游減碳，從而把自己的產(chǎn)品或者服務(wù)所用到的所有資源的碳排放整體降低，才是符合時(shí)代發(fā)展要求的。從價(jià)值鏈這個(gè)意義上來(lái)講，沒(méi)有多少企業(yè)是真正低碳的，很多看上去低碳的公司，如果把上下游都算進(jìn)來(lái)，可能排放量也很大，比如某些公司的產(chǎn)品或服務(wù)以外包，或者采購(gòu)為主，其范圍3排放可能占到其整個(gè)價(jià)值鏈排放的大頭，都需要做出努力推動(dòng)減碳，同時(shí)做出可信的，科學(xué)的披露。我們相信這個(gè)是堅(jiān)定不移的未來(lái)趨勢(shì)，未來(lái)所有司法管轄區(qū)的證監(jiān)會(huì)甚至財(cái)政部會(huì)強(qiáng)制性要求包括上市公司在內(nèi)的更多企業(yè)必須披露氣候變化信息，包括循序漸進(jìn)的披露溫室氣體范圍3數(shù)據(jù)，并建議所有公司提前做好準(zhǔn)備。