基本情況

2021年2月，H海關(guān)發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)A企業(yè)進(jìn)口貨物存在漏報(bào)低硫附加費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)，即開(kāi)展驗(yàn)估核實(shí)。相關(guān)船務(wù)代理費(fèi)用發(fā)票以及付款收據(jù)等單據(jù)顯示，直航船到貨通知中單獨(dú)列明了低硫附加費(fèi)項(xiàng)目，而該筆費(fèi)用已由進(jìn)口企業(yè)實(shí)際支付，海關(guān)據(jù)此認(rèn)定該批貨物存在買方實(shí)際支付運(yùn)輸相關(guān)費(fèi)用且未申報(bào)的情況。企業(yè)辯稱，申報(bào)貿(mào)易方式為CIF（成本加保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)），包括低硫附加費(fèi)在內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用已包含在成交價(jià)格中，不應(yīng)再單獨(dú)計(jì)征。經(jīng)海關(guān)對(duì)企業(yè)作政策宣講、釋法說(shuō)理，最終妥善化解了爭(zhēng)議，企業(yè)依法繳納了相關(guān)稅款。

要點(diǎn)分析

什么是低硫附加費(fèi)？

低硫附加費(fèi)（Low Sulphur Fuel Surcharge，縮寫(xiě)為L(zhǎng)SS）是眾多航運(yùn)附加費(fèi)中的一種，是指為彌補(bǔ)在新的硫氧化物排放控制區(qū)域航行船舶使用低硫燃油所增加的成本而收取的附加費(fèi)。為支持全球節(jié)能減排，國(guó)際航運(yùn)業(yè)、國(guó)際海事組織等先后出臺(tái)船舶排放標(biāo)準(zhǔn)，要求在排放控制區(qū)嚴(yán)格控制船舶燃油排放物中硫化物的含量。航運(yùn)中常規(guī)燃油為重質(zhì)燃油，硫含量通常高于前述標(biāo)準(zhǔn)。為符合排放控制區(qū)含硫量要求，航運(yùn)公司必須使用不同類型純度更高的燃料，往往就多出的這部分額外成本向收貨人征收低硫附加費(fèi)。

低硫附加費(fèi)是否應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格？

《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》第五條規(guī)定，進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。第三十五條規(guī)定，進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照由買方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的費(fèi)用計(jì)算。

低硫附加費(fèi)是由物流供應(yīng)商在其提供運(yùn)輸服務(wù)中產(chǎn)生的，為其船舶在排放控制區(qū)使用低硫燃油向相關(guān)方收取的費(fèi)用，該費(fèi)用與運(yùn)輸過(guò)程緊密相關(guān)，并且是在貨物起卸前發(fā)生的，故屬于《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》中所述的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用。

通常情況下，如果進(jìn)口貨物成交方式采用FOB（離岸價(jià)）條款，低硫附加費(fèi)明確由進(jìn)口貨物收貨人實(shí)際承擔(dān)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物完稅價(jià)格，如實(shí)向海關(guān)申報(bào)。進(jìn)口貨物成交方式如果是CIF或CNF（成本加運(yùn)費(fèi)）條款，則還需要根據(jù)買賣雙方的具體約定來(lái)確定，如已包含在國(guó)外賣方支付的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用中，不另外計(jì)入完稅價(jià)格；如不包含在國(guó)外賣方支付的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用中，實(shí)際由進(jìn)口貨物收貨人承擔(dān)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物完稅價(jià)格，須如實(shí)向海關(guān)申報(bào)。

企業(yè)應(yīng)如何申報(bào)低硫附加費(fèi)？

企業(yè)向海關(guān)申報(bào)時(shí)，低硫附加費(fèi)可以填報(bào)在報(bào)關(guān)單“雜費(fèi)”欄目?jī)?nèi)。如果首次申報(bào)未報(bào)的，企業(yè)可以通過(guò)以下三種方式進(jìn)行后續(xù)申報(bào)：

1貨物申報(bào)后放行前，企業(yè)可主動(dòng)向海關(guān)補(bǔ)充申報(bào)，將費(fèi)用通過(guò)“海關(guān)補(bǔ)充申報(bào)管理系統(tǒng)”電子補(bǔ)充申報(bào)單進(jìn)行申報(bào)。

2貨物放行后，海關(guān)要求進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)的，企業(yè)在收到海關(guān)通過(guò)“海關(guān)補(bǔ)充申報(bào)管理系統(tǒng)”發(fā)送的價(jià)格審核電子指令后，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)將費(fèi)用通過(guò)該系統(tǒng)的電子補(bǔ)充申報(bào)單進(jìn)行申報(bào)。

3貨物放行后，企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)漏報(bào)的，可按照《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》《海關(guān)總署關(guān)于處理主動(dòng)披露涉稅違規(guī)行為有關(guān)事項(xiàng)的公告》規(guī)定，通過(guò)主動(dòng)披露方式向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)。

案例啟示

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)費(fèi)計(jì)入完稅價(jià)格應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：

1費(fèi)用與運(yùn)輸有關(guān)，即廣義上所稱的“運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用”，相關(guān)費(fèi)用包括運(yùn)輸附加費(fèi)、貨物裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

2費(fèi)用應(yīng)計(jì)算至貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前。

3該費(fèi)用由買方支付但未包含在申報(bào)價(jià)格內(nèi)。符合前述條件的低硫附加費(fèi)應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。在實(shí)踐中，企業(yè)向物流供應(yīng)商（船公司及其代理、貨代等）支付的低硫附加費(fèi)沒(méi)有統(tǒng)一的名目，可能存在低硫燃油附加費(fèi)（LSS）、燃油附加費(fèi)（BAF/BUC/BS）、短期合約燃油附加費(fèi)（EFF）、新燃油費(fèi)（BK）、新燃油附加費(fèi)（NBAF）、全球船舶燃料回收附加費(fèi)（MFR）、減硫排放燃油處理費(fèi)（ISOCC）、低硫綠色復(fù)蘇費(fèi)（LGGR）、運(yùn)費(fèi)上漲費(fèi)（RR）等多種形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)買賣合同和費(fèi)用支付的實(shí)際情況，及時(shí)、如實(shí)向海關(guān)申報(bào)相關(guān)費(fèi)用，避免承擔(dān)申報(bào)不實(shí)的法律責(zé)任。