近日，稅局在工作中發(fā)現(xiàn)，一些物流企業(yè)主動(dòng)“策劃”，提高成本費(fèi)用，雖然降低了稅負(fù)，卻明顯違反了稅收法規(guī)，產(chǎn)生明顯稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

將掛靠車輛的成本列入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

物流企業(yè)A公司為擴(kuò)大規(guī)模，與108輛掛靠車輛業(yè)主簽訂了掛靠協(xié)議。協(xié)議中約定，A公司僅收取掛靠費(fèi)用，掛靠方擁有經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)，并由掛靠方自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。

不過(guò)，A公司在財(cái)務(wù)處理時(shí)，將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和折舊費(fèi)共計(jì)77.41萬(wàn)元列入了企業(yè)的成本費(fèi)用，使企業(yè)利潤(rùn)降低。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，且與取得收入有關(guān)的、合理的成本、費(fèi)用、稅金和損失等支出，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

由于掛靠方自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧，掛靠車輛的營(yíng)運(yùn)收入并不在被掛靠物流企業(yè)的賬務(wù)中反映。因此，A公司將掛靠車輛的修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及折舊費(fèi)列入企業(yè)成本費(fèi)用在稅前扣除的做法，不符合稅法規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

用發(fā)票抵工資

另一家物流企業(yè)B公司則因憑票領(lǐng)取工資的做法，給自己帶來(lái)了一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近期，稅務(wù)人員在對(duì)B公司的個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)情況進(jìn)行提取分析后，發(fā)現(xiàn)該公司駕駛員的平均工資僅為3969.85元，明顯低于當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門設(shè)置的道路貨物運(yùn)輸行業(yè)模型下限標(biāo)準(zhǔn)。

通過(guò)比對(duì)發(fā)票報(bào)銷臺(tái)賬與工資領(lǐng)取記錄，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采取駕駛員憑票領(lǐng)取工資的模式，由駕駛員每月提供數(shù)千元通行費(fèi)、修理費(fèi)和油費(fèi)發(fā)票進(jìn)行“報(bào)銷”，并領(lǐng)取相應(yīng)資金。

企業(yè)在次月履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)時(shí)，申報(bào)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，一般都在基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以下。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，B公司通過(guò)上述做法，少申報(bào)工資、薪金總額166.62萬(wàn)元。

B公司的這種做法，不但違背了《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，而且與在稅前扣除憑證管理中所應(yīng)遵循的真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則相背離。

此外，按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得稅已扣繳稅款等信息，B公司的這一做法明顯也違背了《個(gè)人所得稅法》的相關(guān)規(guī)定。

對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求B公司對(duì)多列支的成本費(fèi)用予以調(diào)增，在準(zhǔn)確核算駕駛員的工資并履行個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)后，準(zhǔn)許其將所發(fā)生的工資、薪金支出，在企業(yè)所得稅前扣除。

像A和B公司這樣，通過(guò)掛靠車輛多列支成本費(fèi)用，用通行費(fèi)、修理費(fèi)和油費(fèi)發(fā)票抵駕駛員工資的物流企業(yè)并不少見(jiàn)。不僅如此，還有一些物流企業(yè)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證缺失或混亂，相關(guān)成本費(fèi)用卻未及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，存在少繳稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

這些企業(yè)之所以出現(xiàn)上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要原因是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理控制不嚴(yán)格。貨物流是企業(yè)成本費(fèi)用核算的重要組成部分，物流企業(yè)作為貨物流的發(fā)生載體，具有組織形式復(fù)雜、涉及上下游企業(yè)眾多、人員與作業(yè)流動(dòng)性大等特點(diǎn)，需要管理好各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

建議企業(yè)在準(zhǔn)確理解、把握政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步健全財(cái)務(wù)核算體系，規(guī)范成本費(fèi)用核算，切實(shí)履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。