稅務(wù)稽查 

近期，國(guó)家稅務(wù)總局衢州市稅務(wù)局聯(lián)合公安機(jī)關(guān)破獲一起虛假物流企業(yè)虛開增值稅發(fā)票大案。違法團(tuán)伙利用空殼物流企業(yè)向北京、山東、天津和重慶等26個(gè)省、市的500多戶企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票3萬(wàn)多份，涉及金額20余億元。目前，以沈某、汪某為首的違法團(tuán)伙已落網(wǎng)，等待他們的將是法律的嚴(yán)懲。

01沒有資質(zhì)，蝸居陋室——23家企業(yè)對(duì)外開票逾億元

時(shí)間回溯至2020年11月。這天，衢州市稅務(wù)局第二稽查局接到浙江省蘭溪市公安機(jī)關(guān)傳送的一條案源線索：公安機(jī)關(guān)在查辦當(dāng)?shù)匾黄鹛撻_案件時(shí)，涉案嫌疑人供述稱，有違法團(tuán)伙控制了衢州市內(nèi)的23家物流企業(yè)，虛開發(fā)票非法牟利。

衢州市稅務(wù)局第二稽查局十分重視這條線索，立即抽調(diào)檢查人員成立了專案組，對(duì)線索中提及的23戶物流企業(yè)實(shí)施核查。

檢查人員調(diào)閱了23戶疑點(diǎn)物流企業(yè)的登記信息和涉稅申報(bào)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)這批物流公司的注冊(cè)時(shí)間都集中在2017年11月～12月期間，并且注冊(cè)地址雷同，均在當(dāng)?shù)匾粋€(gè)工業(yè)區(qū)的辦公樓內(nèi)。

通過進(jìn)一步分析企業(yè)辦理稅務(wù)登記時(shí)提供的人員信息等數(shù)據(jù)，檢查人員發(fā)現(xiàn)，這批企業(yè)的法定代表人都是江西、安徽、杭州等外地人員。公司登記信息顯示的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅員也呈現(xiàn)交叉任職的狀態(tài)，都是葉某等幾名人員。

02 隨著核查工作的進(jìn)行，企業(yè)呈現(xiàn)出的疑點(diǎn)越來(lái)越多！ 

檢查人員通過管理軟件查閱了23家企業(yè)的申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)這批企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款余額幾乎都逾千萬(wàn)元，但從企業(yè)現(xiàn)金流量和資產(chǎn)欄目的余額來(lái)看，卻只有幾萬(wàn)元。對(duì)于一家物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣比例的資產(chǎn)負(fù)債情況，根本無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)和經(jīng)營(yíng)，20多家企業(yè)整齊劃一，均是如此，情況更是異常。

那么，這些企業(yè)日常開票情況是怎樣的呢？

通過電子底賬系統(tǒng)和電子稅務(wù)局管理平臺(tái)，檢查人員調(diào)取了疑點(diǎn)物流企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。他們發(fā)現(xiàn)，這批物流公司的銷項(xiàng)發(fā)票幾乎都是頂格金額開具給了下游建筑、制造等行業(yè)企業(yè)，共涉及企業(yè)200余家，金額逾4億元；企業(yè)開票時(shí)間集中，基本都是在月初、月末的中午或是半夜時(shí)分。

查前分析發(fā)現(xiàn)的一系列反常指標(biāo)，加重了企業(yè)的虛開嫌疑。為進(jìn)一步了解情況，檢查人員決定到疑點(diǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行實(shí)地核查。

檢查人員在這批企業(yè)的辦公地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，這20多戶疑點(diǎn)企業(yè)，竟然都集中在同一棟辦公樓同一樓層的幾個(gè)房間。這些房間大多大門緊閉，空無(wú)一人；開門的一兩間里只有幾張桌子、一兩臺(tái)電腦和一兩名工作人員。這些工作人員向檢查人員稱其只負(fù)責(zé)外來(lái)人員接待，并不了解具體業(yè)務(wù)，同時(shí)表示老板基本不來(lái)，有事只通過電話聯(lián)系。

20多家企業(yè)共用幾間狹小的辦公室，并做出了4億多元的“經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)”——辦案經(jīng)驗(yàn)豐富的檢查人員認(rèn)為，種種不合情理的現(xiàn)象顯示，這些疑點(diǎn)企業(yè)很可能是為了從事虛開違法活動(dòng)設(shè)立的空殼企業(yè)。

為了驗(yàn)證判斷，檢查人員立刻聯(lián)系了衢州市道路運(yùn)輸管理局等部門，調(diào)取了23家疑點(diǎn)物流企業(yè)在行業(yè)管理部門的備案信息，發(fā)現(xiàn)這批物流企業(yè)的名下既沒有自用大貨車備案信息，也不具備道路運(yùn)輸管理部門下發(fā)的貨運(yùn)營(yíng)運(yùn)資質(zhì)。沒有運(yùn)營(yíng)資質(zhì)、沒有自用車輛、也沒有租賃和掛靠運(yùn)營(yíng)的車輛，但23家公司卻向下游企業(yè)開具了大量物流運(yùn)輸發(fā)票。

經(jīng)過前期核查，檢查人員認(rèn)為，23戶物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)疑點(diǎn)特征相似、行為“整齊劃一”，不僅具有明顯的空殼企業(yè)虛開違法特征，并且具有團(tuán)伙作案跡象。于是，衢州市稅務(wù)局第二稽查局立即與衢州市公安機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)，移交線索，雙方迅速成立了聯(lián)合專案組，對(duì)虛開嫌疑企業(yè)立案調(diào)查。

03條分縷析，勾形畫影——幕后團(tuán)伙浮出水面

稅警聯(lián)合專案組對(duì)嫌疑企業(yè)的情況進(jìn)行分析研究后，決定從調(diào)查企業(yè)資金流入手，獲取線索和違法證據(jù)，并以此為突破口，勾畫確定違法團(tuán)伙主要人員、勾勒人物關(guān)系，一舉挖出虛開違法網(wǎng)絡(luò)。

專案組分別調(diào)取了23家涉案物流企業(yè)的對(duì)公賬戶明細(xì)信息，以及與涉案企業(yè)相關(guān)的50余名人員的個(gè)人賬戶明細(xì)信息，進(jìn)行了詳細(xì)分析與核查。

辦案人員發(fā)現(xiàn)，這23家物流企業(yè)的對(duì)公賬戶與汪某、吳某、葉某、陳某等十幾名人員的個(gè)人銀行賬戶均有頻繁的資金往來(lái)，甚至有時(shí)一天內(nèi)便有百余筆資金往來(lái)進(jìn)出。

經(jīng)過對(duì)大量繁雜的賬戶信息進(jìn)行清理、分類和追蹤核查后，辦案人員發(fā)現(xiàn)，涉案企業(yè)賬戶與杭州、江西、安徽等省、市地區(qū)的下游受票企業(yè)之間，存在大量的資金回流現(xiàn)象：涉案企業(yè)賬戶收到下游企業(yè)賬戶匯入的資金后，基本不作停留，通常會(huì)迅速轉(zhuǎn)入葉某、陳某或汪某的個(gè)人銀行賬戶，隨后再轉(zhuǎn)入下游受票企業(yè)的相關(guān)人員賬戶，并最終流回受票企業(yè)賬戶或企業(yè)實(shí)際控制人的個(gè)人賬戶。檢查組經(jīng)過追蹤，發(fā)現(xiàn)了多達(dá)百余條回流資金線路，涉及金額達(dá)2億多元。

聯(lián)合專案組綜合涉案疑點(diǎn)企業(yè)的稅務(wù)登記信息、辦稅視頻圖像和實(shí)名登記信息等線索，結(jié)合資金流篩查獲得的相關(guān)信息證據(jù)，利用技偵技術(shù)，加大了涉案企業(yè)相關(guān)人員和涉案嫌疑人的核查范圍，并對(duì)他們的行蹤、生活軌跡、對(duì)外聯(lián)絡(luò)等進(jìn)行了深度追蹤。

隨著調(diào)查的逐步深入，辦案人員逐步鎖定了沈某、陳某、汪某和吳某等6名涉案核心人員。根據(jù)調(diào)查中掌握的線索和證據(jù)，以及6名人員在活動(dòng)軌跡、通信等方面與虛開嫌疑企業(yè)“經(jīng)營(yíng)”活動(dòng)呈現(xiàn)的同頻、同步等情況，專案組確定，這6名嫌疑人就是辦案人員一直在尋找的、隱藏在企業(yè)背后的違法團(tuán)伙核心人員。這些情況與疑點(diǎn)線索移交時(shí)，蘭溪警方從其他案件違法嫌疑人口中獲得的線索信息相吻合。

隨后，專案組鎖定了幾名涉案違法嫌疑人的藏身之處，經(jīng)過一段時(shí)間的布控后，稅警聯(lián)合專案組認(rèn)為收網(wǎng)時(shí)機(jī)已成熟……

04布控追蹤，重拳出擊——徹底搗毀虛開網(wǎng)

根據(jù)布控情況，專案組制訂了周密的抓捕計(jì)劃，組成四個(gè)抓捕小組，分別趕赴浙江省杭州市、龍游縣、建德市等地實(shí)施收網(wǎng)行動(dòng)。

隨著指揮中心“抓捕行動(dòng)開始”一聲令下，四個(gè)行動(dòng)小組雷霆出擊。辦案人員沖入違法分子位于建德市的窩點(diǎn)，將正在操作電腦對(duì)外開具發(fā)票的吳某、汪某某當(dāng)場(chǎng)抓獲。專案組在該窩點(diǎn)中查獲用于作案的電腦兩臺(tái)、手機(jī)兩部、網(wǎng)卡若干，以及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照32份、53枚企業(yè)公章和發(fā)票專用章、104份增值稅專用發(fā)票。

其他抓捕小組對(duì)位于杭州、龍泉和龍游的另外三處違法窩點(diǎn)的查處行動(dòng)也進(jìn)展順利，陳某、葉某、汪某和沈某4名涉案人員悉數(shù)落網(wǎng)?，F(xiàn)場(chǎng)查獲用于作案的身份證7張、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照11份、公章和發(fā)票專用章9枚、增值稅專用發(fā)票千余份，以及臺(tái)式電腦、打印機(jī)等若干作案設(shè)備。

在隨后進(jìn)行的訊問中，面對(duì)辦案人員出示的大量資金回流證據(jù)和物證，汪某、吳某、陳某等涉案違法嫌疑人承認(rèn)了利用空殼物流公司騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票，虛構(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)外虛開非法牟利的違法事實(shí)。

為進(jìn)一步確認(rèn)涉案企業(yè)虛開違法行為，完善證據(jù)鏈條，衢州市稅務(wù)局第二稽查局隨后組織檢查人員分別前往杭州、金華、衢州常山縣等涉案下游受票企業(yè)所在地，以及山東、浙江舟山等涉案上游進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具地企業(yè)實(shí)施外調(diào)。

同時(shí)，專案組向北京、上海、山東、天津、新疆和河北等26個(gè)省、市的下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出虛開協(xié)查函件，對(duì)受票企業(yè)和涉案企業(yè)業(yè)務(wù)情況實(shí)施調(diào)查。外調(diào)結(jié)果和協(xié)查回函均證實(shí)，涉案物流企業(yè)與上、下游相關(guān)企業(yè)并無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)往來(lái)，其接受和對(duì)外開具的增值稅專用發(fā)票皆為虛開。

在案件查辦過程中，專案組通過訊問涉案人員、追蹤關(guān)聯(lián)線索，還發(fā)現(xiàn)了涉案團(tuán)伙控制的另外43家空殼企業(yè)，專案組“摟草打兔子”進(jìn)行了并案查處。

經(jīng)查，陳某、汪某、沈某、吳某、汪某某和葉某6人結(jié)成違法團(tuán)伙，在2017年至2019年期間通過非法獲取他人身份信息虛假注冊(cè)等方式控制66戶空殼公司，并在騙領(lǐng)發(fā)票后，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，大肆對(duì)外虛開發(fā)票并非法牟利，共對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票31675份，價(jià)稅合計(jì)26.63億元。

目前，陳某、汪某、沈某、吳某和葉某等6人違法團(tuán)伙已被檢察機(jī)關(guān)批捕，案件已移交司法機(jī)關(guān)審理。

05信息導(dǎo)航，穿越迷障

作者：衢州市稅務(wù)局

稽查局局長(zhǎng) 汪晨鳴

稅案評(píng)析

本案是一起“假企業(yè)”虛構(gòu)業(yè)務(wù)對(duì)外虛開的典型違法犯罪案件。違法團(tuán)伙用非法手段控制幾十戶空殼物流企業(yè)，騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票后對(duì)外大肆虛開非法牟利，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本案查辦過程中，辦案人員面對(duì)空殼企業(yè)數(shù)量多、線索信息繁雜無(wú)序、無(wú)賬可查等不利局面，迎難而上，綜合利用手中掌握的企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)、企業(yè)人員辦稅信息等資源，實(shí)施關(guān)聯(lián)核查，準(zhǔn)確“圈定”了違法人員設(shè)立的所有空殼企業(yè)。

在調(diào)查過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過與警方攜手徹查企業(yè)資金流，不僅獲得了違法團(tuán)伙虛構(gòu)業(yè)務(wù)的虛開鐵證，而且經(jīng)由資金鏈條，通過不懈追蹤，讓隱身幕后的違法團(tuán)伙人員一一現(xiàn)形，最終將案件查得水落石出。

本案的辦案實(shí)踐表明，在查辦類似虛開違法案件的過程中，辦案人員應(yīng)加大涉案企業(yè)票流等涉稅信息的分析利用力度，有效利用金稅三期等信息系統(tǒng)采集的涉稅數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)上下游企業(yè)、辦稅人員信息以及發(fā)票開具狀況等涉案信息資源的多維度綜合分析，以迅速找到線索，明確核查方向和重點(diǎn)。

此外，應(yīng)充分利用信息技術(shù)，建立涉案資金流數(shù)據(jù)庫(kù)、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)、涉案人員賬戶信息庫(kù)等數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，在將涉案企業(yè)資金流與發(fā)票信息進(jìn)行匹配的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確勾畫資金流向，區(qū)分資金流轉(zhuǎn)層級(jí)，通過定位資金流轉(zhuǎn)層級(jí)及重點(diǎn)賬戶，穿越違法分子設(shè)置的資金流迷障，摸清虛開業(yè)務(wù)脈絡(luò)，為最終挖出黑色業(yè)務(wù)鏈條、鎖定違法團(tuán)伙成員、順利破獲案件創(chuàng)造有利條件。

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